国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知
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国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知
国家税务总局
国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知
2000年6月21日
为鼓励和促进有正常经营需要的企业合并、分立业务的健康发展，规范和加强合并、分立业务的所得税管理，国家税务总局近日发布关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知，该通知针对企业合并、分立业务中当事各方涉及的所得税处理问题作出进一步补充规定，主要内容如下：
一、企业合并业务的所得税处理
企业合并包括被合并企业（指一家或多家不需要经过法律清算程序而解散的企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下简称合并企业），为其股东换取合并企业的股权或其他财产，实现两个或两个以上企业的依法合并。企业合并业务的所得税应根据合并的具体方式处理。
（一）企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。
合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份，回购价格与发行价格之间的差额，应作为股票转让所得或损失。
（二）合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）２０％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：
１．被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×（被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值）。
２．被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（以下简称旧股）交换合并企业的股权（以下简称新股），不视为出售旧股，购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。
但未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应视为其持有的旧股的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。
３．合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。
（三）关联企业之间通过交换普通股实现企业合并的，必须符合独立企业之间公平交易的原则，否则，对企业应纳税所得造成影响的，税务机关有权调整。
（四）如被合并企业的资产与负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得。合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。被合并企业的股东视为无偿放弃所持有的旧股。
二、企业分立业务的所得税处理
企业分立包括被分立企业将部分或全部营业分离转让给两个或两个以上现存或新设的企业（以下简称分立企业），为其股东换取分立企业的股权或其他财产。企业分立业务应按下列方法进行所得税处理：
（一）被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。
（二）分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业的股权以外的非股权支付额，不高于支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）２０％的，经税务机关审核确认，企业分立当事各方也可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理：
１．被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。
２．被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。
３．分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值进行调整。
（三）被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的成本应以放弃的“旧股”的成本为基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得的“新股”成本可从以下两种方法中选择：直接将“新股”总投资成本确定为零；或者，以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的“旧股”的成本，再将调整减低的投资成本平均分配到“新股”上。
三、企业合并、分立业务涉及的企业不在同一省（自治区、直辖市）的，选择按照上述第一条第（二）项和第二条第（二）项的规定进行所得税处理的，须报国家税务总局审核确认。
四、本通知所称公允价值是指独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。
五、此前规定与本通知不一致的，按本通知的规定执行。
自贡市人民政府印发自贡市被征地农民社会保障实施办法的通知
四川省自贡市人民政府
自贡市人民政府印发自贡市被征地农民社会保障实施办法的通知
自府函〔2010〕60号
各区、县人民政府，市级各部门：
《自贡市被征地农民社会保障实施办法》（以下简称《实施办法》）已经市政府同意，现印发你们，请遵照执行。
各区县政府、市级各部门要按照《实施办法》的规定，切实做好被征地农民的社会保障工作。被征地农民社会保障工作实行一把手负责制，建立责任追究制度，严格实行问责制。负责实施征地的各级人民政府要对被征地农民社会保障工作负总责，加强领导，明确责任，强化督促检查。被征地农民社会保障对象、项目、标准以及费用筹集办法等情况，要纳入征地报批前告知、听证等程序，维护被征地农民知情、参与等民主权利。各区县政府在上报土地征收方案时要对上述情况作专题说明。
各级劳动保障、国土资源等有关部门要加强沟通协作，共同把好被征地农民社会保障落实审查关。依法上报批准土地征收的，应由区县国土资源部门提供被征地农民相关资料、区县劳动保障部门牵头编制被征地农民社会保障方案，一并报市劳动保障部门提出审核意见。对被征地农民社会保障费用不落实、没有按规定履行征地报批前有关程序的，一律不予报批征地。
二○一○年四月十九日
自贡市被征地农民社会保障实施办法
第一章 总 则
第一条 为维护被征地农民合法权益，确保被征地农民原有生活水平不降低和长远生计有保障，根据省政府办公厅《关于进一步做好被征地农民社会保障工作的通知》（川办发〔2008〕15号）和《关于被征地农转非人员参加基本养老保险有关问题的通知》（川办函〔2009〕302号）的有关规定，结合我市实际，制定本办法。
第二章 适用范围
第二条 从本办法发布之日起，我市行政区域内因政府统一征收农村集体土地而导致失去全部或大部分土地，且在征收土地时享有农村集体土地承包权的在册农业人口（以下简称被征地农民）适用本办法。
大中型水利、水电工程建设征收土地涉及的移民安置按国务院和省政府有关规定办理。
第三章 按城镇人口安置的被征地农民社会保障办法
第三条 征收土地补偿安置方案经依法批准之日，男年满60周岁、女年满50周岁的被征地农民，由当地政府以征收土地补偿安置方案依法批准上年全省在岗职工平均工资的60%为缴费基数，按20%的缴费比例（其中被征地农民个人负担8%）向社保经办机构一次性缴纳15年的基本养老保险费，并从完清参保缴费手续的次月起由社保经办机构按照规定标准发放基本养老金，享受国家规定的基本养老金调整政策。
征收土地补偿安置方案依法批准之日，男年满16周岁未满60周岁、女年满16周岁未满50周岁的被征地农民，由当地政府以征收土地补偿安置方案依法批准上年全省在岗职工平均工资的60%为缴费基数，按20%（其中被征地农民个人负担8%）的缴费比例，根据征收土地补偿安置方案依法批准时被征地农民的实际年龄，按照从16周岁开始实际年龄每增加2周岁增加1年缴费年限的办法，一次性缴纳基本养老保险费，缴费年限最多不超过15年。被征地农民实际足额缴纳基本养老保险费的时间确定为参加企业职工基本养老保险的时间。被征地农民在达到领取基本养老金条件前，应按规定继续参保缴费。被征地农民达到领取基本养老金条件时，经劳动保障部门批准，按规定领取基本养老金并享受国家规定的基本养老金调整政策。
被征地农民办理参保缴费手续后，社保经办机构按其缴费基数的8%为其建立养老保险个人帐户。
2008年4月11日前的征地农转非人员（以下简称老征地农转非人员），现仍未参加企业职工基本养老保险的，可向户籍所在地社保经办机构自愿申请参加基本养老保险。
男年满60周岁，女年满50周岁的老征地农转非人员可以2007年全省在岗职工平均工资的60%为缴费基数，以20%的缴费比例，由本人一次性缴纳15年基本养老保险费，并在办理参保手续的下月按规定领取基本养老金。男年满16周岁未满60周岁、女年满16周岁未满50周岁的老征地农转非人员可参照本条第2款规定的不同年龄段相应缴费年限以2007年全省在岗职工平均工资的60%为缴费基数，按20%的缴费比例，由本人一次性缴纳基本养老保险费，在达到领取基本养老金条件前，应按规定继续参保缴费，达到领取基本养老金条件时，经劳动保障部门批准，按规定领取基本养老金。
第四条 征收土地补偿安置方案依法批准之日，男年满60周岁、女年满50周岁的被征地农民，由当地政府以征收土地补偿安置方案依法批准的当年度本市18周岁以上城镇居民基本医疗保险个人缴费标准一次性计算15年基本医疗保险费补助。
征收土地补偿安置方案依法批准之日，男年满40周岁未满60周岁、女年满35周岁未满50周岁的被征地农民，由当地政府以征收土地补偿安置方案依法批准的当年度本市18周岁以上城镇居民基本医疗保险个人缴费标准一次性计算10年基本医疗保险费补助。
征收土地补偿安置方案依法批准之日，男年满18周岁未满40周岁、女年满18周岁未满35周岁的被征地农民，由当地政府以征收土地补偿安置方案依法批准的当年度本市18周岁以上城镇居民基本医疗保险个人缴费标准一次性计算5年基本医疗保险费补助。
征收土地补偿安置方案依法批准之日，未满18周岁的被征地农民，由当地政府以征收土地补偿安置方案依法批准的当年度本市在校学生和未满18周岁非在校少年儿童城镇居民基本医疗保险个人缴费标准一次性计算5年基本医疗保险费补助。
本条中由当地政府一次性计算的基本医疗保险费补助，直接发放给被征地农民本人用于其缴纳基本医疗保险费，不足部分由本人自行支付。上述由当地政府一次性计算并发放基本医疗保险费补助的人员在当地政府为其办理基本医疗保险补助手续后，如与用人单位建立劳动关系的，单位和本人应按城镇职工基本医疗保险办法参加城镇职工基本医疗保险，基本医疗保险费由单位和本人按规定比例按时足额缴纳，期间享受相应待遇；未实现就业或没有用人单位的，根据自身经济状况，由本人自愿选择按《自贡市城镇劳动者个人参加基本医疗保险试行办法》（自府发〔2002〕66号文印发）或《自贡市城镇居民基本医疗保险暂行办法》（自府发〔2008〕14号文印发）的规定参加医疗保险，享受相应医疗保险待遇。
第五条 被征地农民的失业保险缴费及待遇享受按照市劳动保障局等3部门《转发省劳动保障厅等3部门关于做好失地无业农民失业保险和再就业工作的意见的通知》（自劳社发〔2005〕92号）的规定执行，其享受失业保险的年龄调整为男年满16周岁未满60周岁，女年满16周岁未满50周岁。
第六条 对家庭生活确有困难，符合当地城市居民最低生活保障条件的被征地农民，纳入当地城市居民最低生活保障，做到“应保尽保”。对符合城市医疗救助条件的给予城市医疗救助。
第四章 按农业人口安置的被征地农民社会保障办法
第七条 开展了新型农村社会养老保险试点工作的地方，要将被征地农民纳入新型农村社会养老保险覆盖范围。县级人民政府要予以资金保障并保证被征地农民养老金水平高于当地农村最低生活保障水平。
第八条 积极支持被征地农民参加新型农村合作医疗。
第九条 对家庭生活确有困难，符合当地农村居民最低生活保障条件的被征地农民，要将其纳入当地农村居民最低生活保障范围，做到“应保尽保”。对符合农村医疗救助条件的，纳入农村医疗救助范围。
第五章 资金筹措及管理工作
第十条 被征地农民社会保障所需资金，原则上由农民个人、农村集体、当地政府共同承担。被征地农民社会保障所需资金的个人缴费部分，从其所得的安置补助费中直接缴纳，安置被征地农民所需的个人缴费不足部分及其余社会保障资金，按城镇批次实施土地征收的由当地政府从国有土地有偿使用收入中解决，城镇规划区外按建设项目办理土地征收的列入划拨和出让土地成本。
第十一条 被征地农民社会保障工作在市、区县人民政府领导下，由征收土地所在地劳动保障、财政、国土资源、民政、公安等部门负责具体组织实施。各级劳动保障部门牵头做好被征地农民社会保障方案的编制及实施工作，指导社会保险经办机构做好参保业务工作；国土资源部门负责征收土地补偿和被征地农民享受社会保险缴费补助的审核审定以及社会保险补助费用的解缴工作；财政部门负责协调落实被征地农民参加社会保险所需补助资金；民政部门负责对符合政策条件的被征地农民落实最低生活保障和医疗救助；公安部门负责确认被征地农民是否按城镇人口补偿安置。
第十二条 被征地农民社会保障所需费用，应在征收土地补偿安置方案批准之日起3个月内，按缴费标准足额划入被征地农民社会保障资金专户，并按规定记入个人帐户和统筹帐户。被征地农民社会保障资金纳入相应的社保基金，按社保基金管理办法管理，任何单位和个人不得挤占、截留、挪用、转借或擅自将资金用于任何形式的直接投资。对在被征地农民社会保障资金管理工作中玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的行为要严肃查处，并追究单位领导和相关人员的责任。
第十三条 2008年4月11日以后因政府统一征收农村集体土地而失去土地并转为城镇居民的被征地农民，其养老、医疗、失业保险尚未处理的，按本办法的相关规定办理。
第十四条 本办法自发布之日起施行。
卫生部办公厅关于境外人员申请人体器官移植有关问题的通知
卫生部办公厅
卫生部办公厅关于境外人员申请人体器官移植有关问题的通知
卫办医发〔2007〕110号
各省、自治区、直辖市卫生厅局，新疆生产建设兵团卫生局，部直属各单位：
为了认真贯彻《人体器官移植条例》，切实加强我国人体器官移植管理，根据世界卫生组织人体器官移植指导原则，参照其他国家和地区通行做法，现就境外人员申请实施人体器官移植有关事宜通知如下：
一、医疗机构及其医务人员不得为以旅游名义到我国的外国公民实施人体器官移植。
医疗机构及其医务人员不得以旅游名义跨国境为外国居民实施人体器官移植。
二、外国居民申请到我国实施人体器官移植的，医疗机构必须向所在省级卫生行政部门报告，经省级卫生行政部门审核并报我部后，根据回复意见实施。
三、我国人体器官移植优先满足中国公民（包括香港、澳门、台湾永久性居民）需要。
四、医疗机构在为香港、澳门、台湾永久性居民实施人体器官移植前，必须向所在省级卫生行政部门报告。省级卫生行政部门要及时向我部报告。
五、除《医疗广告管理办法》（国家工商行政管理总局、卫生部令第26号）规定的内容外，医疗机构不得利用任何方式发布人体器官移植医疗广告。
六、省级卫生行政部门对医疗机构开展人体器官移植情况，要纳入技术临床应用能力定期评估的重要内容并严格考核。对医疗机构及其医务人员违反规定实施人体器官移植的，要依法严肃处理，并撤销医疗机构相应专业的人体器官移植诊疗科目登记。
二○○七年六月二十六日
